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    包稅進口的風險有什么
    編輯:深圳市華太國際貨運代理有限公司   發布時間:2019-11-02

    內地稅法繁雜多變,雖說全國統一實施,但各地在實務上掌握的尺度也不一定相同??缇畴娚?a href="http://www.504907.com" target="_self">包稅進口是新生事物,是以個人物品征稅,還是以公司一般貿易商品進口征稅,早期認識不一,存在一定的灰色空間,也催生了“代購”行業的出現。隨著《跨境電子商務零售進口商品清單》新政的出臺,海關對通過跨境電商進口的監管逐步到位,跨境電商進口模式日漸規范。但本案發生在新政出臺之前,本案的焦點還不在于按何等標準計算稅負,或者確定誰是納稅業務人,而在于:在物流公司老板明顯構成走私的情況下,經理有無走私的共同故意?

    包稅進口

    海關稅務風險

    進口環節的稅款原本不計入完稅價格?!吨腥A人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第十五條第一款第(三)項明確規定,進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅,不計入該貨物的完稅價格。

    但“包稅進口”條款的出現,則有可能使得稅款計入完稅價格。

    《海關總署公告2016年第8號――關于修訂飛機經營性租賃審定完稅價格有關規定的公告》第四條規定,“對于出租人為納稅義務人,而由承租人依照合同約定,在合同規定的租金之外另行為出租人承擔的預提所得稅、營業稅、增值稅,屬于間接支付的租金,應計入完稅價格?!睋?海關在飛機經營性租賃中,將“包稅進口”的稅款計入完稅價格,是有著明確的執法依據的。這一點,和《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第十五條第一款第(三)項有著明顯的區別。進口商品要報關、納稅,這是一項常識。

    在我們所提供的稅務培訓中,企業比較關注的問題是,是否只有飛機的經營性租賃中簽訂“包稅進口”條款,稅款才有可能計入完稅價格呢?從字面上來看,總署第8號公告適用的情形確實僅限于飛機的經營性租賃。但我們認為,在其他貨物的其他貿易類型中,“包稅進口”條款的出現,同樣可能使得稅款計入完稅價格??偸鹁幹墓纼r權威書籍《海關估價藍皮書》認為,“如果進口商另行承擔了賣方的稅費,則所述費用不得從完稅價格中扣除”。因此,盡管總署第8號公告僅僅對飛機經營性租賃中的“包稅進口”情形作出了規定,但其他貨物的其他貿易類型中,同樣存在稅款被計入完稅價格的可能。

    國內稅務機關稅務風險

    “包稅進口”條款影響企業所得稅的稅前扣除。按照企業所得稅法的規定,國內進口商代扣代繳的稅款是可以進行所得稅稅前扣除的。但對于“包稅進口”所產生的替代境外非居民企業所承擔的稅款,則由于并非生產經營所必須,因此這部分稅款不得進行所得稅稅前扣除。已經扣除的,應當做相應調增的稅務處理。

    《海關法》規定,進出境物品的所有人可以自行辦理報關納稅手續,也可以委托他人辦理報關納稅手續。進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人,是關稅的納稅義務人。根據此規定,電商公司是可以委托物流公司辦理報關納稅手續的??缇畴娚讨泵嫦M者,交易筆數多、金額小,每筆都申報,現實難以操作,故物流公司提出“綜合報關”有一定的可信度和合理性。如果物流公司確有如實報關,但因業務不熟而出現的錯報、誤報,導致海關少收關稅等稅種,因物流公司老板沒有逃避海關監管的主觀故意,構不成走私犯罪,本應免受牢獄之災。但在本案中,該老板借助水客走私,是鐵板釘釘的事實;該老板在回答海關訊問時,還猜測經理“應該知道”走私。這等于將禍水潑給經理,而使經理陷入高度的危險之中。是否構成走私犯罪,首要是看行為人是否有“主觀故意”。內地司法實務認定“主觀故意”的標準,就是看行為人是否“明知”,指主觀上是否“知道或者應當知道”所從事的是走私行為,包括直接故意“希望”和間接故意“放任”。但主觀故意是一種心理活動,除了被告人的供述外,還需要結合被告人的行為以及案件相關證據來斷定,在收集證據方面,有一定的難度?;貧w到本案,物流公司老板并沒有明確告知經理貨物是通過水客走私入境,經理也沒有跟隨物流公司老板考證水客帶貨過關的過程。故此,海關判斷經理是否參與走私,主要是依據經理是否“以明顯低于貨物正常進出口的應繳稅額委托他人代理進出口業務的”。抓住上述要害之后,我們從證據入手,跟海關等部門提出經理對走私一事并不知情;給物流公司的包稅進口運費也屬市場行情,不屬于“明顯”低價;案件沒有證據證明經理故意參與走私,老板的指控是猜測,不是事實。我們的意見與海關等機構實事求是的調查相吻合,經理獲得取保候審,最終在一年后取保候審期滿時獲準出境。

    “包稅進口”條款影響增值稅應納稅所得額的計算。依據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十條的規定,“境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率?!逼渲?“購買方支付的價款”指的是含稅價。簽訂“包稅進口”條款后,國內進口方在代扣代繳稅款時,必須將所約定的扣除稅款后的“到手價”首先轉換為含稅價,而不能直接以所支付的金額計算應當代扣代繳的增值稅,否則即存在偷逃稅款的嫌疑。

    綜上,“包稅進口”條款所影響的,絕不僅僅是境外非居民企業與境內進口方之間的權利義務關系。海關與國內稅務機關的一系列稅收規則都會因為“包稅進口”條款的引入而發生轉變。企業尤其是關聯企業,在制定轉移定價策略時,一定要將這些稅法規則做通盤考慮,而不能“任性”地僅僅將稅款的承擔視為企業內部成本的分配。


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